Pada akhir periode setelah pempostingan data dari jurnal ke buku besar, dapat disusun neraca saldo. Dan tahap paling akhir dari siklus akuntansi adalah pembuatan laporan keuangan. Kita dapat menggunakan neraca lajur untuk mempermudah proses penyusunan laporan keuangan dan untuk menghindari kesalahan-kesalahan yang mungkin terjadi dalam proses penyusunan laporan keuangan.
Dalam penyusunan neraca lajur, sebelum dibukukan pada laba rugi dan neraca, neraca saldo yang ada harus dikoreksi lagi, apakah perkiraan yang ada sudah benar. Seluruh perkiraan pada posisi yang benar untuk periode akuntansi, apakah pada kahir periode itu masih terdapat perkiraan yang perlu disesuaikan sehubungan dengan rencana tutup buku. Bila masih terdapat hal-hal yang harus disesuaikan, maka perlu adanya jurnal penyesuaian tersebut. Jelasnya untuk kebenaran periode akuntansi maka pada akhir periode perlu dilakukan suatu proses penyesuaian atas data-data yang tercantum dalam neraca saldo, sehingga pembukuan dapat memberikan data yang sebenar-benarnya.
Jurnal Penyesuaian
Jurnal penyesuaian adalah jurnal yang dibuat pada akhir periode untuk menyesuaikan akun-akun agar menunjukkan keadaan yang sebenarnya, setelah adanya transaksi-transaksi selama periode tertentu. Jurnal penyesuaian ini dibuat pada akhir periode, pada saat akan menyusun laporan keuangan. Tujuan dari proses penyesuaian adalah :
· untuk mengukur keuntungan usaha secara tepat
· agar setiap rekening riil, khususnya rekening-rekening aktiva dan utang menunjukkan jumlah yang sebenarnya pada akhir periode.
· agar setiap rekening nominal (biaya dan penghasilan) menunjukkan biaya dan penghasilan yang diakui dalam suatu periode
Rekening-rekening yang memerlukan penyesuaian
Rekening-rekening yang biasanya membutuhkan ayat penyesuaian pada akhir periode disebabkan oleh :
· Adanya persediaan barang dagang (dengan sistem pencatatan persediaan secara fisik), sehingga selisih yang ada merupakan biaya/ pemakaian persediaan itu
· Adanya persediaan perlengkapan sehingga selisih yang ada merupakan biaya/ pemakaian perlengkapan itu.
· Penghapusan piutang-piutang yang diragukan
· Penyusutan aktiva tetap
· Biaya dibayar dimuka
· Biaya yang masih harus dibayar
· Penghasilan yang masih harus diterima
· Penghasilan yang diterima dimuka
· Dan lain-lain
Penjurnalan dari transaksi-transaksi tersebut sama seperti pada perusahaan jasa, kecuali untuk persediaan barang dagang. Jika perusahaan menggunakan sistem pencatatan persediaan secara perpetual, maka persediaan pada akhir periode sudah menunjukkan saldo yang sebenarnya sehingga tidak diperlukan penyesuaian terhadap persediaan. Akan tetapi jika perusahaan menggunakan sistem pencatatan persediaan secara fisik, maka pada akhir periode harus membuat penyesuaian untuk saldo persediaan dan melakukan stock opname, karena pada akhir periode saldo persediaan belum menunjukkan jumlah yang sebenarnya. Penyesuaian terhadap persediaan barang dagang ini dilakukan sehubungan dengan penentuan harga pokok penjualan.
Di dalam praktek pemakaian ayat penyesuaian untuk perkiraan persediaan barang dagang dan harga pokok penjualan ini dapat dilakukan dengan 4 cara, yaitu :
a. Membuka perkiraan ikhtisar laba rugi
b. Membuka perkiraan harga pokok penjualan
c. Tanpa membuka perkiraan baru, sehingga persediaan awal langsung masuk ke debit laba rugi dan persediaan akhir langsung masuk ke kredit laba rugi serta debit neraca
d. Membuka lajur khusus kolom untuk harga pokok penjualan yang diletakkan antara lajur neraca saldo yang diperbaiki dengan laba rugi.
Dalam kesempatan ini akan dibahas untuk cara a dan b saja, sedangkan untuk c dan d akan diberikan contohnya saja.
a. Membuka perkiraan Ikhtisar Laba Rugi
Jurnal penyesuaian untuk menghapuskan saldo persediaan awal dari neraca saldo, jurnalnya adalah
Des 31: Ikhtisar Laba Rugi Rp xxx
Persediaan barang dagang (awal) Rp xxx
Dan untuk mencatat nilai persediaan yang sebenaranya pada akhir periode (persediaan akhir), jurnalnya adalah :
Des 31 : Persediaan barang dagang (akhir) Rp xxx
Ikhtisar Rugi Laba Rp xxx
b. Membuka Perkiraan Harga Pokok Penjualan
Dapat pula dibuka perkiraan harga pokok penjualan dengan konsekuensi seluruh perkiraan yang berhubungan dengan harga pokok penjualan dibebankan pada harga pokok penjualan melalui jurnal penyesuaian.
Perkiraan-perkiraan yang ada hubungannya dengan harga pokok penjualan adalah :
· Persediaan awal barang dagangan
· Persediaan akhir barang dagangan
· Pembelian barang dagangan
· Biaya pengangkutan pembelian
· Retur dan potongan pembelian
· Potongan tunai pembelian
Saldo debet dari perkiraan-perkiraan diatas akan dikreditkan pada akun harga pokok penjualan, dan saldo kredit perkiraan-perkiraan diatas akan didebetkan pada akun harga pokok penjualan, selisih dari debet dan kredit akun harga pokok penjualan itulah yang akan digunakan untuk mencari laba kotor dengan cara diselisihkan dengan laba bersih.
Penjualan dan retur penjualan tidak berhubungan dengan penentuan harga pokok penjualan, demikian pula biaya angkut penjualan, adalah termasuk biaya-biaya usaha yang akan mengurangi laba kotor penjualan.
Contoh soal pembuatan jurnal penyesuaian
Neraca saldo perusahaan dagang SUPER CUANTIQUE akhir tahun 2005 tampak sbb:
| Perusahaan Super Cuantique | |||
| Neraca Saldo | |||
| per 31 desember 2005 | |||
| | | | |
| Nama Akun | Saldo | ||
| D | K | ||
| kas | Rp2.850,00 | | |
| piutang | Rp4.600,00 | | |
| wesel tagih | Rp8.000,00 | | |
| piutang bunga | | | |
| persediaan | Rp38.600,00 | | |
| perlengkapan | Rp650,00 | | |
| asuransi DDM | Rp1.200,00 | | |
| peralatan | Rp33.200,00 | | |
| akum.peny | | Rp2.400,00 | |
| hutang dagang | | Rp47.000,00 | |
| pend.DDM | | Rp2.000,00 | |
| hutang upah | | | |
| hutang bunga | | | |
| wesel bayar jk pj | | Rp12.600,00 | |
| modal | | Rp25.900,00 | |
| prive | Rp54.100,00 | | |
| penjualan | | Rp168.000,00 | |
| potongan penj | Rp1.400,00 | | |
| retur penjualan | Rp2.000,00 | | |
| pend.bunga | | Rp600,00 | |
| pembelian | Rp91.400,00 | | |
| potongan pemb | | Rp3.000,00 | |
| retur pemb | | Rp1.200,00 | |
| b. angkut pemb | Rp5.200,00 | | |
| beban upah | Rp9.800,00 | | |
| beban sewa | Rp8.400,00 | | |
| beban peny | | | |
| beban asuransi | | | |
| beban perleng | | | |
| beban bunga | Rp1.300,00 | | |
| ikhtisar rugi laba | | | |
| jmlh | Rp262.700,00 | Rp262.700,00 | |
Dan diketahui data-data tambahan pada akhir tahun 2005 perusahaan dagang SUPER CUANTIQUE adalah sbb :
· Persediaan yang masih ada Rp40.200.000,00
· Pendapatan bunga yang diterima, tapi belum ditagih, Rp 400,00
· Persediaan perlengkapan Rp100,00
· Asuransi dibayar dimuka jatuh tempo selama tahun 2005 adalah Rp1.000.000,00
· Penyusutan Rp600.000,00
· Pendapatan penjualan diterima dimuka selama tahun 2005 Rp1.300.000,00
· Beban upah terhutang Rp400.000,00
· Beban bunga terhutang Rp200.000,00
Dari data-data diatas, maka jurnal penyesuaian yang dapat disusun apabila membuka akun ikhtisar laba rugi untuk mencatat persediaan akhir adalah sebagai berikut :
| Perusahaan Super Cuantique | ||||
| Jurnal penyesuaian | ||||
| per 31 desember 2005 | ||||
| | | | | |
| Tgl | Keterangan | Ref | Debet | Kredit |
| 2005 | | | | |
| Des-31 | ikhtisar rugi laba | | Rp38.600,00 | |
| | persediaan | | | Rp38.600,00 |
| | persediaan | | Rp40.200,00 | |
| | ikhtisar rugi laba | | | Rp40.200,00 |
| | (mencatat nilai persediaan akhir) | | | |
| Des-31 | piutang bunga | | Rp400,00 | |
| | pendapatan bunga | | | Rp400,00 |
| | (mencatat pend.bunga) | | | |
| Des-31 | beban perlengkapan | | Rp550,00 | |
| | perlengkapan | | | Rp550,00 |
| | (mencatat pemakaian perlengk) | | | |
| Des-31 | beban asuransi | | Rp1.000,00 | |
| | asuransi DDM | | | Rp1.000,00 |
| | (mencatat ass.yg kadaluarsa) | | | |
| Des-31 | Beban penyusutan | | Rp600,00 | |
| | akm.penyusutan | | | Rp600,00 |
| | (mencatat peny.peralt) | | | |
| Des-31 | pendapatan DDM | | Rp1.300,00 | |
| | penjualan | | | Rp1.300,00 |
| | (mencatat pend.DDM yg kadaluarsa) | | | |
| Des-31 | beban gaji | | Rp400,00 | |
| | utang gaji | | | Rp400,00 |
| | (mencatat utang gaji) | | | |
| Des-31 | beban bunga | | Rp200,00 | |
| | utang bunga | | | Rp200,00 |
| | (mencatat utang bunga) | | | |
| | jumlah | | Rp83.250,00 | Rp83.250,00 |
Dan apabila membuka akun harga pokok penjualan untuk mencatat nilai persediaan akhir dan mengeliminasi akun-akun yang berhubungan dengan harga pokok penjualan adalah :
| Perusahaan Super Cuantique | ||||
| Jurnal Penyesuaian | ||||
| per 31 desember 2005 | ||||
| | | | | |
| Tgl | Keterangan | Ref | Debet | Kredit |
| 2005 | | | | |
| Des-31 | harga pokok penjualan | | Rp135.200,00 | |
| | persediaan brg dg (awal) | | | Rp38.600,00 |
| | pembelian | | | Rp91.400,00 |
| | beban angkut pemb | | | Rp5.200,00 |
| | persediaan brg dg (akhir) | | Rp40.200,00 | |
| | potongan pembelian | | Rp3.000,00 | |
| | retur pembelian | | Rp1.200,00 | |
| | harga pokok penjualan | | | Rp44.400,00 |
| | (mencatat persed.akhir dan HPP) | | | |
| Des-31 | piutang bunga | | Rp400,00 | |
| | pendapatan bunga | | | Rp400,00 |
| | (mencatat pend.bunga) | | | |
| Des-31 | beban perlengkapan | | Rp550,00 | |
| | perlengkapan | | | Rp550,00 |
| | (mencatat pemakaian perlengk) | | | |
| Des-31 | beban asuransi | | Rp1.000,00 | |
| | asuransi DDM | | | Rp1.000,00 |
| | (mencatat ass.yg kadaluarsa) | | | |
| Des-31 | Beban penyusutan | | Rp600,00 | |
| | akm.penyusutan | | | Rp600,00 |
| | (mencatat peny.peralt) | | | |
| Des-31 | pendapatan DDM | | Rp1.300,00 | |
| | penjualan | | | Rp1.300,00 |
| | (mencatat pend.DDM yg kadaluarsa) | | | |
| Des-31 | beban gaji | | Rp400,00 | |
| | utang gaji | | | Rp400,00 |
| | (mencatat utang gaji) | | | |
| Des-31 | beban bunga | | Rp200,00 | |
| | utang bunga | | | Rp200,00 |
| | (mencatat utang bunga) | | | |
| | jumlah | | Rp184.050,00 | Rp184.050,00 |
Setelah itu, ayat-ayat jurnal penyesuaian tersebut dapat dipindahkan ke dalam buku besar dan neraca lajur untuk persiapan penyusunan laporan keuangan.
Pos-pos yang memerlukan penyesuaian :
1. a. Prepaid expenses (beban dibayar dimuka) atau differed expense (beban yang ditangguhkan).
Beban dibayar dimuka yaitu beban-beban yang dibayar tunai atau yang telah terjadi dan dicatat sebagai aktiva sebelum beban tersebut digunakan, dengan kata lain beban tersebut merupakan beban periode yang akan datang.
Contoh :
Pada tanggal 1 Juni 2003 PT Indosat Tbk. Membayar premi asuransi kebakaran untuk satu tahun sebesar $ 60,000,000,-
Maka jurnal yang harus dibuat adalah :
1. Bila dicatat sebagai harta :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2003 June | 1 | Prepaid Insurance Cash | | $60,000,000 | $60,000,000 |
Penyesuaian tanggal 31 Desember 2003
Asuransi yang telah jatuh tempo 7/12 x $ 60,000,000,- = $ 35,000,000,-
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2003 Dec | 31 | Insurance Expense Prepaid Insurance | | $35,000,000 | $35,000,000 |
2. Bila dicatat sebagai beban
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2003 June | 1 | Insurance Exspense Cash | | $60,000,000 | $60,000,000 |
Penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2003
Asuransi yang belum jatuh tempo 5/12 x $ 60,000,000,- = $ 25,000,000,-
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2003 Dec | 31 | Prepaid Insurance Insurance Expense | | $25,000,000 | $25,000,000 |
b. Supplies
Pada tanggal 1 Maret 2003 PT Indosat Tbk. membeli perlengkapan toko untuk digunakan selama 1 tahun operasi sebesar $ 48,000,000,- secara tunai.
1. Bila dicatat sebagai harta :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2003 March | 1 | Store Supplies Cash | | $48,000,000 | $48,000,000 |
Penyesuaian pada tanggal 31 Desember :
Perlengkapan toko yang telah terpakai 10/12 x $ 48,000,000,- = $ 40,000,000
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2003 Dec | 31 | Store Supplies Expense Store Supplies | | $40,000,000 | $40,000,000 |
2. Bila dicatat sebagai beban :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2003 March | 1 | Store Supplies Expense Cash | | $48,000,000 | $48,000,000 |
Penyesuaian pada tanggal 31 Desember :
Perlengkapan toko yang belum digunakan 2/12 x $ 48,000,000,- = $ 8,000,000,-
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2003 Dec | 31 | Store Supplies Store Supplies Expense | | $ 8,000,000 | $ 8,000,000 |
- Depreciation of fixed assets (plant assets)
Penyusutan adalah proses alokasi cost, bukan proses penilaian aktiva. Aktiva tetap yang biasanya memiliki masa manfaat (useful life) lebih dari satu tahun, selalu disusutkan. Biasanya depresiasi dilakukan setiap bulan.
Metode penyusutan ada lima, yaitu metode garis lurus (straight line), metode saldo menurun (declining balance), metode jumlah angka tahun (sum year digits), metode satuan produksi (units of product) dan metode satuan waktu (units of activity).
Contoh :
PT Indosat Tbk. membeli peralatan pada tanggal 1 Desember 2004 seharga $ 60.000.000,- yang memiliki umur manfaat selama 5 tahun dengan nilai sisa $ 300.000,- perusahaan mengunakan straight line method sebagai metode penyusutannya.
Maka, jurnal yang harus dibuat adalah :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 1 | Equipment Cash | | $60,000,000 | $ 60,000,000 |
Jurnal penyesuaian 31 Desember 2004
Depresiasi aktiva tetap bukan penilaian peralatan, tetapi proses alokasi biaya. Biaya (beban) depresiasi akan selalu bertambah setiap bulan. Akumulasi adalah total dari beban penyusutan yang telah terjadi.
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 31 | Equipment Depreciation Expense Acc. Depresiation Equipment | | $995,000 | $ 995,000 |
- Accrual expenses (beban-beban yang belum dibayar)
Yaitu beban yang sudah dikeluarkan tetapi belum dibayar atau dicatat pada tanggal laporan keuangan.
Contoh :
Pada tanggal 31 Desember 2004 terdapat beban gaji karyawan yang masih harus dibayar sebesar $ 6.000.000,-
Maka jurnal penyesuaiannya adalah :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 31 | Salaries Expense Salaries Payable | | $ 6,000,000 | $ 6,000,000 |
- Accrued revenues (pendapatan yang belum diterima/ pendapatan terhimpun)
Yaitu pendapatan yang telah diperoleh, namun belum diterima kasnya.
Contoh :
Pada tanggal 1 November 2004 PT Olympic Tbk. mengirim 6 set kursi kepada Toko Surya Furniture seharga $ 20,000,000,- Pembayaran akan dilakukan pada tanggal 1 Maret 2005.
Maka jurnal yang harus dibuat adalah :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Nov | 1 | Account Receivable Accrued Revenue | | $20,000,000 | $20,000,000 |
Penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2004 yaitu = 2/4 x $ 20,000,000,- = $ 10,000,000
Maka jurnalnya :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 31 | Accrued Revenue Service Revenue | | $10,000,000 | $10,000,000 |
- Unearned revenues (pendapatan yang diterima dimuka) atau differed revenues (pendapatan yang ditangguhkan).
Yaitu kewajiban yang muncul dari penerimaan kas dimuka sebelum dilakukan penyerahan barang atau jasa.
Contoh :
Pada tanggal 1 September 2004 PT Salemba Empat mendapat pesanan untuk membuat buku 400 eksemplar dengan harga $ 50,000,- perbuku. PT Salemba Empat mendapat pembayaran penuh dimuka. Pesanan akan diambil pada tanggal 1 Juli 2005.
Maka jurnal yang harus dibuat :
1. Dicatat sebagai hutang
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Sept | 1 | Cash Unearned Revenue | | $20,000,000 | $20,000,000 |
Jumlah yang harus disesuaikan pada tanggal 31 Desember 2004 yaitu :
4/10 x $ 20,000,000,- = $ 8,000,000,-
Maka jurnalnya :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 31 | Unearned Revenue Service Revenue | | $ 8,000,000 | $ 8,000,000 |
2. Dicatat sebagai penghasilan
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Sept | 1 | Cash Service Revenue | | $20,000,000 | $20,000,000 |
Jumlah yang harus disesuaikan pada tanggal 31 Desember 2004 yaitu :
6/10 x $ 20,000,000,- = $ 12,000,000,-
Maka jurnalnya :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 31 | Service Revenue Unearned Revenue | | $12,000,000 | $12,000,000 |
Summary Of Adjusting Process
- One purpose of adjusting process is to measure business income, so each adjusting entry affects at least one income account, a revenue or an expense.
- The other purpose of adjusting process is to up date the balance sheet accounts.
| Type of Account Debited | Category of Adjusting Entries | Type of Account Credited |
| Expense Expense Expense Expense Assets Liability | Prepaid Expense Supplies Depreciation Accrued Expense Accrued Revenue Unearned Revenue | Assets Assets Contra Assets Liability Revenue Revenue |
Pos-pos penyesuaian pada perusahaan jasa pada dasarnya sama dengan pada perusahaan dagang. Pada perusahaan dagang dengan sistem persediaan periodic, selain mempunyai persediaan perlengkapan, juga mempunyai persediaan barang dagangan. Pada sistem persediaan periodic, catatan persediaan tidak memperlihatkan jumlah yang tersedia untuk dijual atau yang telah dijual sepanjang periode tersebut.
Karena itu, pada akhir periode akuntansi, perusahaan melakukan perhitungan fisik atas persediaan barang dagangan yang masih tersedia (stock opname), untuk menghitung berapa jumlah/ harga pokok persediaan barang dagangan yang tersisa, sehingga harga pokok penjualan selama periode bersangkutan dapat dihitung.
Dengan demikian, pada akhir periode akuntansi ada dua persediaan barang dagangan, yaitu :
- Persediaan barang dagangan awal
- Persediaan barang dagangan akhir
Untuk mencatat nilai persediaan barang dagangan, maka diperlukan jurnal penyesuaian :
Contoh :
Persediaan barang dagangan awal PT Semen Cibinong Tbk. pada 1 Desember 2004 sebesar $ 450,000,- Pada akhir periode, setelah dilakukan perhitungan fisik persediaan, diketahui jumlah persediaan barang dagangan akhir per 31 Desember 2004 sebesar $ 225,000,-
Maka jurnal penyesuaian yang harus dibuat adalah :
- Mengnolkan jumlah persediaan barang dagangan awal
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 31 | Income Sumarry Inventory | | $ 450,000 | $ 450,000 |
- Memunculkan (mencatat) jumlah persediaan barang dagangan akhir
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 31 | Inventory Income Summary | | $ 225,000 | $ 225,000 |
Pada perusahaan dagang, adakalanya debitur tidak dapat melunasinya piutangnya sesuai kontrak penjualan, mungkin karena bangkrut atau alasan lain, sehingga piutangnya tak tertagih. Untuk mengantisipasi hal ini, ada perusahaan yang mencadangkan presentase piutang tak tertagih pada akhir periode akuntansi. Maka akan muncul beban operasi karena tidak tertagihnya piutang yang dinamakan beban piutang tak tertagih (uncollectible accounts expense), beban piutang macet (bad debts expense), atau beban piutang tak tertagih (doubtful accounts expense). Maka untuk memutakhirkan akun piutang dagang dineraca, maka taksiran piutang tak tertagih dicatat dalam ayat jurnal penyesuaian :
Contoh :
Total saldo akhir piutang PT Tonasa Tbk. $50,000,000,- Dari jumlah piutang tersebut, terdapat jumlah piutang yang tak tertagih sebesar 1%.
Maka jurnal yang harus dibuat adalah :
| Dates | Account | Ref | Debit | Credit | |
| 2004 Dec | 31 | Bad debts expense Allowance For Doubtful Account | | $ 100,000 | $ 100,000 |
Jurnal penutup
Kegiatan akhir dari suatu rangkaian proses akuntansi adalah kegiatan yang berhubungan dengan penyusunan laporan keuangan dan penutupan buku. Kegiatan penutupan buku dilakukan karena perkiraan pendapatan, beban dan prive adalah perkiraan sementara yang digunakan untuk mengklasifikasikan dan mengikhtisarkan perubahan dalam modal selama periode akuntansi.
Pada akhir periode, saldo bersih dari saldo perkiraan-perkiraa itu harus dicatat pada perkiraan yang permanen. Saldo tersebut harus dipindahkan dari perkiraan sementara, sehingga siap digunakan untuk pengumpulan data dalam periode akuntansi berikutnya. Kedua tujuan itu dapat dicapai dengan ayat jurnal yang disebut ayat jurnal penutup. Perkiraan Ikhtisar Rugi Labadimaksudkan untuk mengikhtisarkan data-data dati perkiraan pendapatan dan beban. Perkiraan ini hanya digunakan pada akhir periode akuntansi, yang akan dibuka dan kemudian ditutup lagi selama periode penutupan buku.
Pengertian Jurnal Penutup
Jurnal penutup adalah jurnal yang dibuat pada akhir periode setelah penyusunan Neraca Lajur atau Laporan Keuangan. Datanya dapat diambil dari :
· Neraca lajur
· Laporan laba rugi
· Laporan perubahan modal
· Buku besar
Fungsi dari jurnal penutup adalah untuk menghilangkan perkiraan nominal atau perkiraan pendapatan, biaya, prive dan saldo laba/ rugi. Dengan adanya jurnal penutup maka perkiraan-perkiraan tersebut tadi akan tanpa saldo, sehingga tidak dapat dibuka lagi pada awal periode berikutnya.
Membuat Jurnal Penutup
Ada empat macam ayat jurnal penutup yang diperlukan untuk menutup perkiraan sementara pada perusahaan perseorangan pada akhir periode. Keempat ayat jurnal itu adalah :
a. Setiap perkiraan pendapatan didebet dengan jumlah saldonya, dan perkiraan Ikhtisar rugi laba dikredit dengan jumlah seluruh pendapatan tersebut.
b. Setiap perkiraan beban dikredit dengan jumlah saldonya, dan perkiraan Ikhtisar rugi laba didebet dengan jumlah seluruh beban tersebut
c. Ikhtisar rugi laba didebet dengan jumlah saldonya (laba bersih), dan perkiraan modal dikredit dengan jumlah yang sama. (dalam hal saldo rugi, perkiraan yang didebet dan dikredit adalah kebalikannya
d. Perkiraan prive dikredit dengan jumlah saldonya, dan perkiraan modal didebet dengan jumlah yang sama.
Untuk perusahaan perseroan seperti Perseroan terbatas (PT), maka tidak akan ada prive dan penutupan ikhtisar rugi laba bukan pada modal tetapi pada laba ditahan. Ayat jurnalnya sbb:
Des 31 Ikhtisar rugi laba xxx
Laba ditahan xxx
Ayat jurnal diatas dibuat jika perusahaan mendapatkan laba, tetapi jika perusahaan mengalami kerugian maka kebalikannya. Dibawah ini adalah illustrasi jurnal pnutup untuk perusahaan SUPER CUANTIQUE (pada contoh soal kegiatan belajar 3)
| Perusahaan Super Cuantique | ||||
| Jurnal Penutup | ||||
| per 31 desember 2005 | ||||
| | | | | |
| Tgl | Keterangan | Ref | Debet | Kredit |
| 2005 | | | | |
| Des-31 | Penjualan | | Rp169.300,00 | |
| | Pendapatan bunga | | Rp1.000,00 | |
| | Persediaan (akhir) | | Rp40.200,00 | |
| | Potongan pembelian | | Rp3.000,00 | |
| | Retur pembelian | | Rp1.200,00 | |
| | Ikhtisar rugi laba | | | Rp214.700,00 |
| | (menutup akun bersaldo kredit) | | | |
| Des-31 | Ikhtisar rugi laba | | Rp160.850,00 | |
| | Persediaan | | | Rp38.600,00 |
| | Potongan penjualan | | | Rp1.400,00 |
| | Retur penjualan | | | Rp2.000,00 |
| | Pembelian | | | Rp91.400,00 |
| | Beban angkut pembelian | | | Rp5.200,00 |
| | Beban gaji | | | Rp10.200,00 |
| | Beban sewa | | | Rp8.400,00 |
| | Beban penyusutan | | | Rp600,00 |
| | Beban asuransi | | | Rp1.000,00 |
| | Beban perlengkapan | | | Rp550,00 |
| | Beban bunga | | | Rp1.500,00 |
| | (menutup akun bersaldo debet) | | | |
| Des-31 | Ikhtisar rugi laba | | Rp53.850,00 | |
| | Modal | | | Rp53.850,00 |
| | menutup akun ikhtisar rugi laba) | | | |
| Des-31 | Modal | | Rp54.100,00 | |
| | Prive | | | Rp54.100,00 |
| | (menutup akun prive) | | | |
| | Jumlah | | Rp483.500,00 | Rp483.500,00 |
Pada akhirnya nanti, setelah jurnal penutup di posting ke buku besar semua perkiraan nominal akan bersaldo nol atau tanpa saldo.
